终止经营的列报与披露终止经营信息的披露有两种处理方式:一是有关终止经营的信息既在会计报表中列示,同时亦在会计报表附注中披露 。采用此种方式的有IAS35、FAS144、FRS3和AASB1042 。二是有关终止经营的信息仅在会计报表附注中披露 。我国终止经营会计准则征求意见稿为了与即将发布的《企业会计准则———财务报告的列报》有关披露的定义保持一致,倾向于第方候声间历征异足硫草二种方式 。SSAP33则认为要视情况而定 。
终止经营的结果在利润心急米回虽住屋东表中列示是否应由《终止经营准则》直接规范,目前国际上也存在两种不同的观点:一是有关终止经营结果在利润表中不应作为非常项目列示,但应由终止经营准则规范,如国际会计准则;二是有关终止经营的结果在利润表中不应作为非常项目列示,但应由其他会计准则合局诉代溶或烧措规范,如财务报告的列报准则、固定资产准则等 。
国际会计准则及各国会计准则对于终止经营的结果在利润表中是否作为非常项目列报已基本上取得了一致的看法 。IAS35规定,对于终止经营中因资产处置或负债清偿而确认的税前端委利得或损失金额应在收益表内列报;FAS144允许企业在收益表或报表附注中进行选择;FRS3明确要求在损益表中单列;AASB1042、SSAP33均作了相似的规定 。IAS35、FAS144、FRS3调史、AASB1042和SSA想害减华划要它领口P33均要求每一期间的收益表应全部重新分类以使持续经营与终止经营分开披露 。此外,FAS144规定,本期和以前期间的收益表应报告包括终止经营信息的结果,作为收益的一个独立部分,在非常项目和会计差异累积影响之前列报 。FRS3规定,处置利得或损失香聚胡修应在损益表中的利息之前、经营利润之后单独披露 。另外,如果企业撤销终止经营计划,AASB1042规定必须在财务报告中至少披露以下两方面的内利容:1.撤销终止经营的原因;2.撤销该终止经营对企业资产、负债、利润和费用的影响 。IAS35、FAS144、FRS3、SSAP33和我国终止经营会计准则前部啊屋住联征求意见稿均未对企业局防宁住抗马育装吗撤销终止经营计划的披露程跑针内容作详细的规定 。
我国终止经营会计准则征求意见稿规定,终止经营的披露仅指在会计报表附注中披露,不涉及在会计报表中的列示 。有关终止经营结果在利润表中的列示,由财务报告的列报准则或其他准则作出规定 。所以,为了保持与即将发布的《企业会计准则———财务报告列报》有关披露定义的一致性,终止经营会计准则征求意见稿主要针对终止经营事项的发生、变化和处置或开始处置作了不章属新居口面席同的披露要求,属于披露有善工二移措款材言史巴准则 。另外,在我国重者十纸证用识排由于管理当局对于终止经营具有明显的控制力,表现在终止经营必须以企业管理当局出售或以其他方式处置经营业务主要部分的单项计划为基础,因此,它不感精乐稳兵符合非常项目的定义,不能将终止经营的结果在非常项目中进行列示,而只能包括在正常经营项下面 。综上所述,终止经营的结果不应在利润表的非常项目中列力占死客假未划示 。
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【终止经营的列报与披露】
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